जीएसटी में आपूर्ति का स्थान क्या है?

2017 में भारतीय कराधान प्रणाली में वस्तु एवं सेवा कर को शामिल किया गया। जीएसटी एक गंतव्य-आधारित कर है, जिसका अर्थ है कि इसका भुगतान उस राज्य में किया जाना चाहिए जहां उत्पादों और सेवाओं का अंततः उपयोग किया जाता है। इसे निर्धारित करने के लिए, आपूर्ति के स्थान (पीओएस) की पहचान करना अनिवार्य है, क्योंकि यह लागू कर दर को प्रभावित करेगा। वास्तव में कैसे? आइए इस लेख में इस पर विस्तार से चर्चा करें।

जीएसटी में आपूर्ति का स्थान क्या है?

जीएसटी कानून के अनुसार, आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जहाँ से माल या सेवा प्राप्त की जाती है। आम तौर पर, यह प्राप्तकर्ता का पंजीकृत पता होता है। फिर भी, कुछ प्रकार के लेन-देन में आपूर्ति का स्थान और लागू कर दर निर्धारित करने के लिए अलग-अलग नियम हैं। 

हमें आपूर्ति का स्थान क्यों निर्धारित करना चाहिए?

जीएसटी को आईजीएसटी (एकीकृत जीएसटी), सीजीएसटी (केंद्रीय जीएसटी), एसजीएसटी (राज्य जीएसटी) और यूटीजीएसटी (केंद्र शासित प्रदेश जीएसटी) के रूप में लगाया जाता है। आपको किस प्रकार का जीएसटी देना होगा pay यह आपकी आपूर्ति की प्रकृति पर निर्भर करता है, चाहे वह अंतर-राज्यीय और अंतर-राज्यीय जीएसटीइसका उत्तर लेन-देन के गंतव्यों में निहित है। इसके अलावा, आपूर्ति की प्रकृति की पहचान करने में मुख्य कारक आपूर्ति का स्थान और आपूर्तिकर्ता का आधार है। आपूर्ति स्थानीय या अंतर्राष्ट्रीय हो सकती है। स्थानीय आपूर्ति राज्य के भीतर या बाहर हो सकती है, और यह माल और सेवाओं दोनों पर लागू होती है। यह प्रक्रिया महत्वपूर्ण है क्योंकि यह लागू कर दर को तय करने में मदद करती है। 

आईजीएसटी अधिनियम का अध्याय V:

आपूर्ति के स्थान को निर्धारित करने के लिए कानूनी रूपरेखा IGST अधिनियम के पांचवें अध्याय में धारा 10 से 14 तक शामिल है, जिनमें से प्रत्येक प्रक्रिया के एक पहलू से संबंधित है। ये धाराएँ हैं-

• धारा 10: आयातित या निर्यातित माल को छोड़कर, भारत के भीतर माल की आपूर्ति के स्थान को कवर करती है।
• धारा 11: आयातित या निर्यातित माल की आपूर्ति के स्थान से संबंधित है।
• धारा 12: सेवाओं के लिए आपूर्ति का स्थान निर्दिष्ट करती है, जब आपूर्तिकर्ता और प्राप्तकर्ता दोनों भारत में हों।
• धारा 13: उन सेवाओं पर लागू होती है जहां आपूर्तिकर्ता या प्राप्तकर्ता भारत से बाहर है।
• धारा 14: ऑनलाइन सूचना उपलब्ध कराने वाले तथा डाटाबेस या पुनर्प्राप्ति सेवाओं तक पहुंच प्रदान करने वालों द्वारा भुगतान किये जाने वाले कर के लिए एक विशेष नियम बताता है।

जीएसटी के अंतर्गत आपूर्ति स्थान नियम:

आपूर्ति कहाँ होती है, यह समझना लागू कर के प्रकार को निर्धारित करता है। IGST का उपयोग अंतर-राज्यीय आपूर्ति के लिए किया जाता है, जबकि CGST और SGST अंतर-राज्यीय आपूर्ति पर लागू होते हैं। यह अंतर आपूर्तिकर्ता के स्थान और आपूर्ति के स्थान पर निर्भर करता है। यदि आपूर्तिकर्ता का स्थान और आपूर्ति का स्थान अलग-अलग राज्यों में है, तो इसे अंतर-राज्यीय माना जाता है, जिससे IGST लागू होता है। इसके विपरीत, यदि दोनों एक ही राज्य में हैं, तो यह अंतर-राज्यीय है, जिसके परिणामस्वरूप CGST और SGST/ UTGST होता है। 

आइए आपूर्ति की प्रकृति को परिभाषित करने में विभिन्न परिदृश्यों की जाँच करें। तो मान लीजिए कि माल स्थान A से स्थान B की ओर जा रहा है। 

1. केरल से बिहार: अलग-अलग राज्य। यह अंतर-राज्यीय (आईजीएसटी) है
2. पुडुचेरी से पुडुचेरी: एक ही राज्य। यह अंतर-राज्यीय (सीजीएसटी और पुडुचेरी जीएसटी) है
3. चंडीगढ़ से चंडीगढ़: एक ही केंद्र शासित प्रदेश। यह अंतर-राज्यीय (सीजीएसटी + यूटीजीएसटी) है
4. चंडीगढ़ से पंजाब: अलग-अलग राज्य। यह अंतर-राज्यीय (आई.जी.एस.टी.) है
5. चंडीगढ़ से दमन और दीव: अलग-अलग राज्य। यह अंतर-राज्यीय (आई.जी.एस.टी.) है।
6. गोवा से गोवा: एक ही राज्य। यह अंतर-राज्यीय (सीजीएसटी + गोवा जीएसटी) है
7. कर्नाटक (एसईजेड) से कर्नाटक (गैर-एसईजेड): विशेष मामला। यह अंतर-राज्यीय है

जीएसटी के अंतर्गत वस्तुओं के लिए आपूर्ति का स्थान कैसे निर्धारित किया जाता है?

माल की आपूर्ति का स्थान तय करते समय तीन परिदृश्यों पर विचार करें:

माल की आवाजाही:

जब माल चलित होता है, तो आपूर्ति का स्थान वह स्थान होता है जहां माल वितरण के लिए पहुंचता है।

माल की आवाजाही नहीं:

जब माल अचल हो, तो आपूर्ति का स्थान वह स्थान होता है जहां माल वितरित किया जाता है। 

• यदि माल को संयोजित या स्थापित किया जाता है, तो आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जहां संयोजन या स्थापना होती है।
• यदि माल की आपूर्ति परिवहन के किसी साधन से की जाती है, तो आपूर्ति का स्थान वह स्थान होता है जहां माल को बोर्ड पर लाया जाता है।

त्रिलोक एजेंसी (दिल्ली) नाथन (बेंगलुरु) को 500 यूनिट माल बेचती है। माल की डिलीवरी बेंगलुरु में होती है। इसलिए, यहाँ आपूर्ति का स्थान बेंगलुरु हो जाता है, और यहाँ आपूर्ति की प्रकृति अंतर-राज्यीय आपूर्ति है।

बिल-टू-शिप-टू लेनदेन:

धारा 10(1)(बी) उन मामलों को कवर करती है जहां माल किसी तीसरे व्यक्ति के निर्देश पर प्राप्तकर्ता को वितरित किया जाता है। यह माना जाता है कि इस तीसरे व्यक्ति ने माल प्राप्त किया है, और उनका मुख्य व्यवसाय स्थान आपूर्ति का स्थान है। इस तरह के लेन-देन में तीन पक्ष शामिल होते हैं- आपूर्तिकर्ता, प्राप्तकर्ता और तीसरा पक्ष जो माल की डिलीवरी का निर्देश देता है।

आपूर्तिकर्ता तीसरे पक्ष के निर्देशों के आधार पर प्राप्तकर्ता को माल वितरित करता है। यह माना जाता है कि तीसरे पक्ष ने माल प्राप्त कर लिया है, जिससे उनका मुख्य व्यवसाय स्थान आपूर्ति का स्थान बन जाता है। इस प्रकार, तकनीकी रूप से, दो आपूर्तियाँ होती हैं: आपूर्तिकर्ता से तीसरे व्यक्ति को और तीसरे व्यक्ति से प्राप्तकर्ता को। हालाँकि, केवल पहली आपूर्ति पर विचार किया जाता है, और आपूर्ति का स्थान तीसरे व्यक्ति का मुख्य व्यवसाय स्थान होता है।

उदाहरण के लिए, यदि आप कोई उपहार खरीदते हैं और उसे अमेज़न के माध्यम से अपने मित्र को भेजते हैं, तो आपूर्ति का स्थान आपका पता होगा, न कि आपके मित्र का पता।

यदि आप माल की आपूर्ति का स्थान निर्धारित नहीं कर सकते हैं, तो यह निर्धारित नियमों के अनुसार तय किया जाएगा। लेकिन, जब सामान्य प्रावधान लागू नहीं होते हैं, तो केंद्र सरकार, जीएसटी परिषद सिफारिशें, नियम निर्धारित करेंगी। हालाँकि, इन अवशिष्ट नियमों का उपयोग करने से पहले, आपको यह सुनिश्चित करना होगा कि कोई भी पिछला अनुभाग आपूर्ति को कवर नहीं करता है।

हम सेवाओं के लिए जीएसटी में आपूर्ति का स्थान कैसे निर्धारित करते हैं?

जीएसटी एक गंतव्य-आधारित उपभोग कर है, जिसका अर्थ है कि कर उस राज्य को जाता है जहाँ सेवा का उपभोग किया जाता है। सामान मूर्त होते हैं, और उनकी आवाजाही आमतौर पर आपूर्ति के स्थान को निर्धारित करती है। सेवाएँ अमूर्त होती हैं और उनमें निश्चित वितरण पद्धति का अभाव होता है। कुछ मामलों में, आपूर्तिकर्ता या प्राप्तकर्ता का स्थान निश्चित या स्पष्ट नहीं होता है। इस प्रकार, सेवाओं की आपूर्ति के स्थान के नियम सामानों के लिए नियमों से भिन्न होते हैं। संभावित विभिन्न मामले हैं-

जब कोई सेवा किसी पंजीकृत व्यक्ति को प्रदान की जाती है:

यदि कोई सेवा किसी पंजीकृत व्यक्ति (नियमित/कम्पोज़िशन डीलर) को प्रदान की जाती है, तो आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता का पंजीकृत व्यावसायिक स्थान होगा।

1. जब सेवाएँ उसी राज्य में रहने वाले पंजीकृत व्यक्ति को दी जाती हैं, तो लागू कर इस प्रकार हैं: सीजीएसटी और एसजीएसटीऔर जब अलग-अलग राज्य शामिल हों, तो लागू कर IGST है।
2. जब कोई सेवा किसी अपंजीकृत व्यक्ति को प्रदान की जाती है:

इसमें दो परिदृश्य हैं:

• आपूर्तिकर्ता के रिकार्ड में उपलब्ध पता: आपूर्तिकर्ता के रिकार्ड के अनुसार, आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता का स्थान है।
• आपूर्तिकर्ता के रिकार्ड में कोई पता अंकित नहीं है: आपूर्ति का स्थान आपूर्तिकर्ता का स्थान है।

अचल संपत्तियों से संबंधित सेवाओं की आपूर्ति का स्थान

जब अचल संपत्ति से संबंधित सेवाओं की बात आती है, तो विशिष्ट नियम आपूर्ति के स्थान को निर्धारित करते हैं। ये नियम सामान्य नियमों को दरकिनार कर देते हैं। इन सेवाओं के लिए आपूर्ति का स्थान वह है जहाँ अचल संपत्ति है या होगी। विचार करने के लिए चार परिदृश्य हैं:

• अचल संपत्ति से सीधे संबंधित सेवाएं, जैसे आर्किटेक्ट, इंटीरियर डेकोरेटर, सर्वेक्षक और इंजीनियरों द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाएं।
• किसी अचल संपत्ति में आवास सेवाएं, जैसे होटल, सराय, गेस्ट हाउस, होमस्टे, क्लब, कैंपसाइट या हाउसबोट में आवास।
• किसी अचल संपत्ति में समारोह आयोजित करने के लिए आवास, जिसमें आधिकारिक, सामाजिक, सांस्कृतिक, धार्मिक या व्यावसायिक कार्यक्रम शामिल हैं।
• कोई भी सेवा जो ऊपर उल्लिखित सेवाओं की पूरक हो।

विशिष्ट सेवाओं के लिए आपूर्ति का स्थान:

यहां विभिन्न सेवाओं के लिए जीएसटी लागू होने का विवरण दिया गया है, जो सेवा के प्राप्तकर्ता और स्थान पर निर्भर करता है:

• रेस्तरां और खानपान सेवाएं: आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जहां सेवा प्रदान की जाती है।
• पर्सनल सौंदर्य, फिटनेस, सौंदर्य उपचार और स्वास्थ्य सेवाएं (कॉस्मेटिक सर्जरी सहित): आपूर्ति का स्थान वह है जहां सेवा प्रदान की जाती है।
• प्रशिक्षण और प्रदर्शन मूल्यांकन: पंजीकृत प्राप्तकर्ताओं के लिए, आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता का स्थान है। अपंजीकृत प्राप्तकर्ताओं के लिए, आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जहाँ सेवा प्रदान की जाती है।
• सांस्कृतिक/कलात्मक/खेल/वैज्ञानिक/शैक्षणिक/मनोरंजन कार्यक्रम या मनोरंजन पार्क: आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जहां कार्यक्रम आयोजित किया जाता है।
• सांस्कृतिक/कलात्मक/खेल/वैज्ञानिक/शैक्षणिक/मनोरंजन कार्यक्रमों का आयोजन: पंजीकृत प्राप्तकर्ताओं के लिए, आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता का स्थान है। अपंजीकृत प्राप्तकर्ताओं के लिए, आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जहाँ कार्यक्रम आयोजित किया जाता है।
• दूरसंचार सेवाएँ:

पट्टे पर दिए गए सर्किट, स्थिर दूरसंचार लाइनों, इंटरनेट, या केबल/डिश एंटीना से संबंधित सेवाओं के लिए आपूर्ति का स्थान वह स्थान है जहां कनेक्शन स्थापित किया गया है।

• मोबाइल सेवाएं:
  • पोस्ट-पेड: जीएसटी के लिए आपूर्ति का स्थान आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड में प्राप्तकर्ता के बिलिंग पते पर आधारित होता है।
  • प्रीपेड:
    • जब खुदरा विक्रेता द्वारा बेचा जाता है: आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड में खुदरा विक्रेता का पता आपूर्ति का स्थान निर्धारित करता है।
    • इलेक्ट्रॉनिक रूप से रिचार्ज करने पर: आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड में प्राप्तकर्ता का स्थान आपूर्ति का स्थान निर्धारित करता है।
• वित्तीय सेवाएँ
  • बीमा:
    • पंजीकृत प्राप्तकर्ता: प्राप्तकर्ता का स्थान जीएसटी के लिए लागू होता है।
    • अपंजीकृत प्राप्तकर्ता: आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड में स्थान आपूर्ति का स्थान निर्धारित करता है।
  • बैंकिंग एवं अन्य:

सामान्य नियम यह है कि आपूर्तिकर्ता के रिकॉर्ड में प्राप्तकर्ता का स्थान देखें। यदि प्राप्तकर्ता का स्थान उपलब्ध नहीं है, तो आपूर्तिकर्ता का स्थान जीएसटी उद्देश्यों के लिए लागू होता है।

• परिवहन सेवाएं
  • माल का परिवहन:
    • पंजीकृत प्राप्तकर्ता: प्राप्तकर्ता का स्थान लागू जीएसटी निर्धारित करता है।
    • अपंजीकृत प्राप्तकर्ता: वह स्थान जहां माल परिवहन के लिए सौंपा जाता है, लागू होता है।
  • यात्रियों का परिवहन:
    • पंजीकृत प्राप्तकर्ता: प्राप्तकर्ता का स्थान लागू जीएसटी निर्धारित करता है।
    • अपंजीकृत प्राप्तकर्ता: वह स्थान जहां से यात्री वाहन पर चढ़ता है, लागू होता है।
  • जहाज पर परिवहन: पहले निर्धारित प्रस्थान बिंदु का स्थान प्रासंगिक जीएसटी निर्धारित करता है।

क्या निर्यात और आयात में आपूर्ति स्थान के नियम अलग-अलग हैं?

आयातित और निर्यातित वस्तुओं के लिए आपूर्ति स्थान को परिभाषित करने का विवरण इस प्रकार है:

• आयात: जब माल भारत में लाया जाता है, तो आपूर्ति का स्थान भारत में आयातक का स्थान माना जाता है। इसका मतलब है कि आयातक इसके लिए जिम्मेदार है। payआयातित वस्तुओं पर एकीकृत वस्तु एवं सेवा कर (आईजीएसटी) लगाना।
• निर्यात: इसके विपरीत, जब भारत से माल निर्यात किया जाता है, तो आपूर्ति का स्थान भारत के बाहर का स्थान माना जाता है जहाँ माल भेजा जाता है। चूँकि माल देश से बाहर जा रहा है, इसलिए कोई जीएसटी नहीं लगाया जाता है। इसके अतिरिक्त, निर्यातक उत्पादन के दौरान भुगतान किए गए किसी भी जीएसटी पर रिफंड के लिए पात्र हो सकते हैं।

अगर आप विदेशी मुद्रा में चालान बनाते हैं, तो आप उस मुद्रा में GST भी वसूल सकते हैं। उदाहरण के लिए, अगर आप अमेरिकी डॉलर (USD) में चालान बनाते हैं, तो आप USD में GST वसूल सकते हैं। हालाँकि, आपको USD से INR में रूपांतरण दर शामिल करनी होगी और चालान पर मूल्य INR में दिखाना होगा। 

निष्कर्ष

आपूर्ति का स्थान जीएसटी कर व्यवस्था का एक महत्वपूर्ण पहलू है। यह सही कराधान सुनिश्चित करता है और आपको दंड या कानूनी चुनौतियों से बचने में मदद करता है। इन नियमों को जानना एक शक्तिशाली उपकरण है। यह व्यवसायों को अनुपालन करने, त्रुटियों को कम करने और प्रदर्शन में सुधार करने की अनुमति देता है। घरेलू और अंतर्राष्ट्रीय लेनदेन के लिए, आपूर्ति का सही स्थान निर्धारित करने से जोखिम कम होता है, शीघ्र कर सुनिश्चित होता है payइससे सुरक्षा मिलती है और संभावित समस्याओं से बचने में मदद मिलती है। 

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न

प्रश्न 1. आपूर्ति के प्रकार क्या हैं?

उत्तर: किसी लेन-देन में दो तरह की आपूर्ति होती है: घरेलू और सीमा-पार। घरेलू लेन-देन तब होता है जब आपूर्तिकर्ता और प्राप्तकर्ता दोनों भारत में होते हैं। यह सब स्थानीय है। दूसरी ओर, सीमा-पार लेन-देन में आपूर्तिकर्ता या प्राप्तकर्ता भारत से बाहर होते हैं। ये आयात हो सकते हैं, जहाँ सामान या सेवाएँ भारत में आती हैं, या निर्यात, जहाँ वे भारत से बाहर जाते हैं।

प्रश्न 2. यदि मुंबई का कोई व्यक्ति कुल्लू-मनाली में आईसीआईसीआई बैंक की सेवाओं का उपयोग करता है, तो आपूर्ति का स्थान क्या निर्धारित करता है?

उत्तर: यदि सेवा आपके खाते से जुड़ी नहीं है, तो आपूर्ति का स्थान कुल्लू है, जहाँ सेवा प्रदान की जाती है। लेकिन यदि सेवा आपके खाते से जुड़ी है, तो आपूर्ति का स्थान मुंबई है क्योंकि बैंक के रिकॉर्ड के अनुसार वह आपका स्थान है।

प्रश्न 3. जीएसटी आपके अपने व्यावसायिक स्थानों के बीच स्टॉक के हस्तांतरण को कैसे मानेगा?

उत्तर: जीएसटी के तहत, अपने खुद के व्यावसायिक स्थानों के बीच स्टॉक को स्थानांतरित करना आपूर्ति माना जाता है, भले ही यह बिक्री न हो। अंतर-राज्य स्टॉक स्थानांतरण पर जीएसटी नहीं लगता है। हालांकि, विभिन्न राज्यों में कंपनी के स्थानों के बीच स्टॉक को स्थानांतरित करने पर जीएसटी लगेगा।

प्रश्न 4. जीएसटी में आपूर्ति का स्थान क्या है?

उत्तर: जीएसटी लेनदेन के लिए आपूर्ति का स्थान प्राप्तकर्ता के स्थान से निर्धारित होता है जहां वे सामान या सेवाएं प्राप्त करते हैं।